Повышение НДФЛ в 2023 году при работе из другой страны

Важный вопрос, который волнует тех, кто работает на российские компании, находясь за границей, — денежный, а точнее — налоговый. В конце апреля в Госдуму был внесен на рассмотрение законопроект, предполагающий существенное повышение НДФЛ в 2023 году для работающих из-за границы. Хотя он пока не принят, мы вместе с экспертами разобрались в его сути и в том, как его принятие могло бы повлиять на удаленщиков.

Текущая ситуация c НДФЛ

Пока новый закон не принят, продолжает действовать текущее законодательство. Недавно мы обсуждали, как платить налоги, если работать не в России. Сейчас сумма НДФЛ определяется двумя критериями: налоговым резидентством и страной, из которой получены доходы.

Напомним, что налоговый резидент — это тот, кто хотя бы 183 дня в году находится в России (вне зависимости от гражданства).

Сергей Гебель, руководитель частной юридической практики «Гебель и Партнеры», выделяет три основных варианта:

«1. Лицо является налоговым резидентом и работает на российскую компанию. В этом случае работают общие правила — ставка налога составляет 13% (или 15%, если доход превышает 5 миллионов рублей в год). 

2. Нерезидент работает на российскую компанию, и место выполнения работы по договору — Россия. В этом случае применяется ставка 30%.

3. Место работы нерезидента по договору (и источник дохода) — не Россия. Обязанности платить НДФЛ не возникает. Причем это правило применяется при получении денег и из России, и из любой другой страны»

Эльвира Гадршина, юрист практики по международному и налоговому праву юридической группы «Совет», комментирует сценарий, при котором уехавший специалист не просто теряет налоговое резидентство, но и начинает работать на иностранную компанию:

«Если местом работы или оказания услуг нерезидента является территория иностранного государства, считается, что он получает доход из-за пределов РФ — НДФЛ с такого дохода не платится»

Какие могут быть изменения

На то, что в ближайшее время ситуация может кардинально измениться, недвусмысленно намекает предложенный недавно новый законопроект, который вызвал целую волну обсуждений. Им интересовались и юристы, и эксперты, и самые заинтересованные лица — работающие на удаленке.

Законопроект был отклонен и отправлен на доработку, но если он в итоге будет принят в первоначальном виде, без изменений, то фрилансеры, покинувшие Россию, но продолжающие получать доход из России, будут платить НДФЛ по повышенной ставке — 30%. Сергей Гебель поясняет, что по сути законопроект отменяет тот вариант, при котором нерезидент не платил налог, в случае если в договоре была указана другая страна в качестве места выполнения работы.

Сейчас эксперты склонны ориентироваться, скорее, на первоначальную версию этого законопроекта, но с важной оговоркой.

Сергей Гебель обращает внимание:

«Точно сказать, как будет выглядеть законопроект после доработки и что в действительности изменится с его принятием, пока что нельзя»

Что же и для кого может измениться? Пока изменения могут коснуться только тех, кто работает по договору ГПХ из-за границы — трудовые договоры в законопроекте не упоминаются, а самозанятые фрилансеры не платят НДФЛ, потому что работают в рамках специального режима налогообложения. Однако полностью исключать влияние законопроекта на трудовые договоры в последующей редакции тоже нельзя.

Пока же все эти нововведения могут коснуться тех, кто уехал за границу на ПМЖ и сохранил источники дохода в РФ. При утрате налогового резидентства (то есть как раз на 184 день пребывания вне России) ставка для них повышается до 30%. Доход признается российским, если соблюдается хотя бы одно условие:

• доход получает налоговый резидент;
• деньги приходят на счет в российском банке;
• платеж идет от российской компании.

Местом работы при этом может быть любая страна.

Резюмируем: последний из сценариев, который мы рассматривали выше (нерезидент, местом выполнения работы которого указана другая страна), новый законопроект по сути отменяет, и НДФЛ в этом случае придется платить. 

К чему приведут изменения

Как мы уже говорили, изменения затронут лишь некоторые категории работников. Светлана Шелихова, юрист по гражданскому праву, это подтверждает:

«Изменения затрагивают не всех. Например, налогообложение ИП и самозанятых остается прежним. Сотрудники по трудовым договорам также освобождены от уплаты повышенного налога. Поэтому заказчикам будет невыгодно работать по договору оказания услуг с физлицами, не имеющими специального статуса. Большое количество как фрилансеров, так и заказчиков предпочтет заключение трудового договора с оформлением исполнителя в штат»

Антон Гришко, управляющий партнер адвокатского бюро «Гестион», комментирует, к чему приведет повышение НДФЛ в 2023 году кроме роста бюджетных доходов:

«На практике это приведет, скорее всего, к снижению размера оплаты зарубежным исполнителям, поскольку у заказчика в этом случае серьезно увеличивается налоговая нагрузка»

Кроме того, это снизит конкурентоспособность релокантов, так как при прочих равных они будут обходиться работодателям намного дороже — предполагается, что это станет одним из стимулов перестать задумываться об отъезде из России.

Какие наказания ждут нарушителей

Основной нарушитель — это налоговый агент, то есть работодатель. Ответственность за некорректную уплату НДФЛ несет именно он, и неважно, случайно или намеренно он перечислил в бюджет заниженную сумму. По сути, перед каждой выплатой он должен проверять статус сотрудника, работающего на удаленке.

Светлана Шелихова обращает на это особое внимание:

«Удерживать налог должен не сам фрилансер, а заказчик как налоговый агент. Это правило будет налагать дополнительные обязанности на заказчика отследить налоговый статус исполнителя, исчислить и уплатить налог»

Формально, если вы перестаете быть резидентом, нет обязанности самостоятельно уведомлять ни ФНС, ни работодателя или заказчика. Но есть такие варианты узнать об этом:

• Фрилансер самостоятельно сдает декларацию с указанием своего резидентства.
• Работодатель может запросить письменное подтверждение того, что сотрудник находился на территории России не менее полугода в течение календарного года.
• Можно вычислить местоположение сотрудника с помощью IT-технологий — например, если он продолжает пользоваться удаленным рабочим столом.
• Есть и более сложный способ — например, попросить скан загранпаспорта со всеми отметками о пересечении границы.

Однако на практике большинство инструментов развиты очень плохо.

Тем не менее, недоплата НДФЛ в бюджет может дорого обойтись компаниям. Меры ответственности перечисляет Эльвира Гадршина:

«Штраф за неуплату НДФЛ — 20% от неуплаченной суммы налога. Но если налоговый орган установит, что неуплата была осуществлена умышленно, то штраф составит 40% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ)»

А за неуплату налога в крупном или особо крупном размере нарушителей может ждать уже уголовная ответственность.

Ответственность предусматривается не только для налогового агента (работодателя), но и налогоплательщика. Сергей Гебель обращает на это внимание:

«В свою очередь, работник, не предупредивший работодателя о переезде, может быть привлечен к дисциплинарной ответственности. Если был заключен гражданско-правовой договор, то он может быть расторгнут за нарушение установленных обязанностей»

Вера Каллистратова, руководитель бухгалтерского консалтингового агентства «Простые решения», предупреждает, что если лицо воспользуется налоговым вычетом, который ему на самом деле не положен, то его ждут последствия: как минимум, возврат денег в бюджет, как максимум — уголовная ответственность за мошенничество.

Антон Гришко уверен, что инструменты проверки статуса будут развиваться:

«Ранее никто особо не отслеживал (да и сложно было отслеживать), кто и откуда получал денежные средства. Поэтому, по сути, и ставка для всех была одинаковая. Сейчас, с уходом иностранных платежных систем, отслеживать платежи за границу физическим лицам станет много проще, поэтому и придется платить налог по повышенной ставке»

При этом, несмотря на повышение НДФЛ, остается и возможность законно платить налог по более низкой ставке. Антон Гришко рассказывает, как использовать эту возможность:

«Как платить более низкую ставку? Проводить в России не менее 183 дней в течение календарного года, то есть сохранять статус налогового резидента. Второй вариант — оформлять самозанятость или работать по трудовому договору»

Резюме

Хотя обсуждаемый юристами и фрилансерами законопроект на данный момент отклонен и отправлен на доработку, специалисты сходятся во мнении, что в ближайшее время очень вероятно его возвращение в том или ином виде. И тогда повышение НДФЛ затронет огромное число людей.