Как разделить бизнес и законно уменьшить налоги

По оценкам ФНС, только за последние 6 лет ущерб от незаконного дробления бизнеса превысил полтриллиона рублей, а в СМИ и новостях это словосочетание мелькает все чаще. Разобрались вместе с экспертами, что такое дробление бизнеса, почему за ним может последовать суровое наказание вплоть до уголовной ответственности и что все-таки делать, если нужно разделить одну компанию на несколько юрлиц, а закон нарушать не хочется.

Что такое дробление бизнеса

Дробление бизнеса — это не официальный термин. По сложившейся практике так называют ситуации, когда одна компания разбивается на несколько юридических лиц, чтобы искусственно перераспределить между ними выручку, прибыль и имущество. Делается это с целью налоговой экономии за счет использования спецрежимов налогообложения, поясняет Дмитрий Нелюбин, ведущий эксперт бухгалтерского сервиса «Кнопка»:

«Работает это так: бизнес с годовым доходом в 300 миллионов рублей по закону должен применять общую систему налогообложения, то есть платить НДС и налог на прибыль в размере 20%. Такая компания не сможет применять упрощенный режим и работать без НДС, ведь он доступен только при годовом доходе не более 251 миллиона рублей . Но если такой бизнес состоит из двух или трех отдельных юридических лиц, то каждое из них сможет перейти на УСН и платить меньшую сумму налогов. В основном ради этого предприниматели и идут на риск»

Такая схема позволяет занизить базу по налогу на прибыль и НДС и получить необоснованную налоговую выгоду. Это явный налоговый обман и грозит серьезным наказанием. Ольга Колозина, советник налоговой практики ООО «Аудит Груп» и заместитель директора юридического агентства «Сезар Консалтинг», добавляет:

«Если говорить образно, то искусственное дробление — это когда маленький бизнес вырос, стал крупным, но делает вид, что он еще маленький, для того чтобы продолжать получать те налоговые льготы и преференции, которые положены мелкому бизнесу»

Когда дробление бизнеса будет законным

Разделение бизнеса — не обязательно признак налоговой махинации. Несмотря на пугающую ответственность за нарушение закона, бизнес все-таки можно разделить на несколько. Главное, что следует помнить, — если у вас нет злого умысла, а в схеме разделения нет признаков нелегальности, такое дробление будет законным. Доктор юридических наук и профессор Московского гуманитарно-экономического университета Андрей Кротов приводит пример:

«Допустим, руководители компании, занимающейся лесозаготовками, решили создать сеть продуктовых магазинов. Учитывая специфику этого вида деятельности, вполне обосновано создание отдельной компании со своим штатом работников, материальными активами. Конечно, этой компании требуется стартовый капитал, в том числе и людские ресурсы, донором которого является материнская компания, занимающаяся лесозаготовками»

Есть много причин, по которым собственники бизнеса могут задуматься о легальном дроблении организации: например, они хотят диверсифицировать риски, оптимизировать управление или повысить операционную эффективность. Как в примере выше: лесозаготовки и торговля — два абсолютно разных вида деятельности, которые лучше развести по разным юридическим лицам, чтобы в каждом из них сосредоточиться на чем-то одном.

Можно выделить такие признаки законного дробления. 

1. У разделения юридического лица есть реальная деловая цель.

Дмитрий Нелюбин поясняет:

«Предприниматель может создать сколько угодно самостоятельных компаний и при этом являться ИП. Главное, чтобы такое разделение было обоснованным, то есть имело понятную деловую цель. Например, одна компания занимается ведением бизнеса исключительно в России, а другая — за рубежом. Или одна компания продает товары в розницу и только физическим лицам, а другая — юридическим и оптом»

Разделение сегментов бизнеса по территориальному признаку, по разным видам деятельности — это примеры объективных причин дробления. Главное, чтобы цели не были связаны с налогами — вполне можно вывести в другую компанию подразделение, которое занимается новым видом деятельности (например, создать проектную компанию), или, например, открыть новую, работающую на УСН, для работы с компаниями на спецрежимах.

2. Все получившиеся в результате дробления компании ведут самостоятельную деятельность.

Эти компании должны работать сами, производить товары или оказывать услуги и быть автономными, то есть иметь собственных сотрудников и ресурсы, иметь разных поставщиков и покупателей, самостоятельно заключать договоры с внешними контрагентами. Они должны быть фактически, а не только формально отдельными компаниями: у каждой должны быть свои доходы и расходы и свой производственный процесс. 

Представим компанию, которая продает тетради и альбомы для рисования и решает создать для двух товаров два отдельных юрлица. Но и тетради, и альбомы производятся в одном и том же цехе, руками одних и тех же людей, в рамках единого производственного процесса, и поэтому такое дробление может быть признано фиктивным. 

Зато можно создать две новые компании для оптовой и розничной продажи этих товаров — они будут работать независимо друг от друга, каждая по своей бизнес-модели и со своими собственными группами покупателей. И в таком случае даже тот факт, что они пользуются одним и тем же сайтом, складом и юридическим адресом, не будет иметь значения, ведь и формально, и фактически эти компании действуют самостоятельно.

Получается, что вполне возможно разделить бизнес легально, главное — подготовить на всякий случай доказательства невиновности и обоснование необходимости. Виталий Сапелкин, управляющий партнер АКГ «Финансы» предупреждает:

«Если вы планируете создавать бизнес-единицы, которые будут входить в группу компаний, подходите к этому вопросу осознанно. Создание любой структуры должно быть понятно обосновано. И во главу угла не должна быть поставлена налоговая экономия. Следите за тем, чтобы все субъекты группы были самостоятельными. При выборе системы налогообложения в группе исходите из экономики бизнеса. Иногда «классика» может оказаться выгоднее любой «упрощенки». Отслеживайте риски и своевременно их устраняйте. Это позволит вашему бизнесу расти спокойно, без оглядки на то, что вас когда-то «раскроют». И если вам нужна помощь — привлекайте специалиста»

Подытожим: если дробление бизнеса — это самоцель и средство уйти от налогов, если оно фиктивно и лишено экономического смысла, то оно незаконно. Если же целью становится реальная оптимизация бизнеса, то можно смело делить компанию на несколько.

Чем грозит незаконное дробление бизнеса 

Если предприниматель дробит бизнес исключительно с целью снижения налоговой нагрузки, он серьезно нарушает закон. И сейчас ФНС особенно пристально наблюдает за такими преступлениями, подчеркивает Ольга Колозина:

«Сейчас, как никогда, в бизнес-среде стала вновь актуальной тема незаконного «искусственного» дробления. Прогремевшие весной этого года уголовные дела блогеров также подлили масла в огонь, и Президент России на Петербургском международном экономическом форуме в этом году дал поручение ФНС РФ разработать методы, препятствующие уклонению бизнеса от уплаты налогов с помощью незаконного дробления»

Вот какая ответственность может наступить.

1. Налоговая. Первое, с чем столкнется предприниматель, — это доначисление налогов. Налоговые базы компаний-участников схемы будут объединены, и налоги на прибыль и НДС будут пересчитаны, как если бы компания изначально была на ОСН. Дмитрий Нелюбин рассказывает о том, какие еще финансовые последствия ждут компанию:

«Если налоговая выявит факт нарушения, по итогам проверки она доначислит налоги, пени и выставит штраф в 40% от этой суммы. Обычно финансовые потери получаются внушительными и очень неприятными. Например, ФНС признала незаконным применение УСН и доначислила НДС и налог на прибыль на общую сумму 3 миллиона рублей. Сумма штрафа составит 1,2 миллиона»

2. Уголовная. Умышленная неуплата или неполная уплата налогов вполне может грозить и уголовным преследованием, объясняет Вера Каллистратова, руководитель бухгалтерского консалтингового агентства «Простые решения»:

«В случае выявления схемы неправомерного дробления бизнеса при доначисленной сумме налогов от 15 миллионов рублей на компанию руководителю, финансовому директору и бухгалтеру могут грозить реальные тюремные сроки в соответствии со ст. 199 УК РФ»

3. Субсидиарная. В блоге мы уже освещали тему субсидиарной ответственности и напоминаем, что она ложится не только на руководителя компании, но и на ответственных лиц: главного бухгалтера, финдиректора и других топов.

Виталий Сапелкин подытоживает и еще раз предостерегает предпринимателей от сомнительных схем:

«У дробления как плохого способа налоговой оптимизации есть и менее очевидные минусы. Помните, что сиюминутная выгода от экономии на налогах посредством серой схемы в будущем может обернуться огромным ущербом, в том числе репутационным. Самый яркий пример такого вреда — конечно же, дела лайф-коуча Елены Блиновской и блогера Лерчек. Поэтому если у вас есть планы вести бизнес широко, то разного рода схемы в какой-то момент станут вашим потолком, мешающим росту. Если бизнес-модель выстроить правильно (в том числе с точки зрения налоговых рисков), то и масштабировать ее можно безболезненно»

Признаки, по которым налоговая может заподозрить незаконное дробление бизнеса

Прямого запрета на разделение бизнеса на несколько юрлиц в законодательстве нет, и если налоговая подозревает, что бизнес был разделен на части фиктивно, она должна самостоятельно собрать доказательства. 

Доказательная база должна быть убедительной: например, само по себе наличие общего собственника, юридического адреса или имущества не будет доказательством преступного умысла. А вот если налоговой удастся доказать, что новые компании, хоть формально и не зависят друг от друга, но по факту функционируют как единый механизм, наказания не избежать.

Звоночком, который точно заставит налоговую изучать ваши документы более пристально, может стать, например, взаимодействие на нерыночных условиях: договоры дарения между связанными компаниями, беспроцентные займы или ставка аренды в два раза ниже средней. Интерес вызовет и тот факт, что во всех компаниях числятся одни и те же сотрудники, а деньги считает один и тот же бухгалтер.

Основные признаки, которые налоговая может использовать как доказательства серой схемы, перечислены в письме ФНС РФ от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@. Вот что еще можно выделить.

• После разделения компаний снизилась общая налоговая нагрузка и упала рентабельность.
• Все компании — под руководством одних и тех же лиц.
• Перед тем как расширить производство или набрать новых сотрудников, внезапно создаются новые ИП и ООО.
• Новые участники занимаются аналогичными видами деятельности.
• Показатели компании указывают на то, что скоро она потеряет право на применение спецрежима.
• У всех участников схемы — общие поставщики или покупатели, или же одна из компаний является чьим-то единственным поставщиком или покупателем.
• У подконтрольных компаний нет собственного персонала, а также основных и оборотных средств.

Всего таких признаков 17. Каждого по отдельности недостаточно, чтобы доказать преступный умысел, но и все 17 набирать необязательно — нескольких вполне хватит для налоговой. Ольга Колозина также обращает внимание на то, что этот список не исчерпывающий, и кроме этих прямых признаков существует множество косвенных:

«Обнаруженные основные признаки дробления — это сигналы налоговой инспекции для того, чтобы присмотреться пристальнее к налогоплательщику. А обнаруженные косвенные признаки позволят подтвердить основные свидетельства незаконного дробления. Такими признаками могут быть: совместный бухгалтерский и кадровый учет, общие участники, единые адреса, один IP-адрес, расчетные счета, открытые в одних и тех же банках, необычные виды расчетов, смешение товаров, общие склады, отсутствие собственных или арендованных помещений, оборудования, одинаковый вид деятельности. Таких признаков, исходя из судебной практики уже более 30.

В нашей практике был реальный случай, когда компании подозревались в качестве участников незаконного дробления, и налоговый орган привел вот такое доказательство. Допрошенные сотрудники этих компаний имели в трудовых книжках записи о неоднократном увольнении и приеме на работу в течении последних пяти лет. Но на допросах они не могли вспомнить, как звали прошлых директоров, и рассказали, что трудовые книжки при увольнениях им на руки никто не выдавал. Соответственно, данными допросами налоговая инспекция подтвердила свой вывод о едином кадровом учете и иной взаимозависимости компаний. Даже вот такие косвенные доказательства могут сыграть решающую роль в налоговом споре»

Резюме

Незаконное дробление бизнеса — это разделение компании на несколько с целью снижения налоговой базы и ухода от налогов. Оно грозит предпринимателю не только штрафами и доначислением налогов, но и уголовным делом. В то же время добросовестным предпринимателям бояться не стоит. Если вы при этом не преследуете цели уйти от налогов, а вместо этого действительно хотите повысить эффективность работы, помните, что экономически обоснованное разделение бизнеса — вещь абсолютно законная.