Нематериальные активы бизнеса

Расскажем, что такое нематериальные активы и как отражать операции с ними в управленческом учете.

По каким правилам нужно учитывать нематериальные активы

В управленческом учете нематериальные активы, как и любые другие объекты, можно отражать по тем правилам, которые выберет для себя организация. Однако на практике компании при ведении управленческого учета часто используют бухгалтерские регламенты, а при необходимости вносят корректировки в отношении тех или иных методов, либо объектов.

Поэтому далее, говоря об учете нематериальных активов (НМА) будем основываться на правилах бухучета. В тех местах, где по нашему мнению может быть уместно от них отклониться — дадим соответствующие комментарии.

В 2025 году бухучет нематериальных активов следует вести в соответствии с ФСБУ 14/2022.

Что такое нематериальные активы бизнеса

С точки зрения бухучета к нематериальным активам относятся объекты, которые:

• Не имеют вещественной формы.
• Используются компанией в рамках обычной деятельности в течение более чем 12 месяцев.
• Способны приносить выгоду коммерческой компании или способствовать достижению уставных целей для некоммерческой организации.
• Могут быть отделены от других активов.

В управленческом учете можно при необходимости скорректировать лимит по сроку использования НМА в любую сторону.

Также компания может установить суммовой лимит и списывать все расходы на НМА стоимостью ниже лимита, как текущие.

Что относится и что не относится к НМА

В соответствии с ФСБУ 14/2022, к НМА относятся, в частности:

• Результаты интеллектуальной деятельности, например, компьютерные программы и базы данных, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), произведения искусства и т. п.
• Средства индивидуализации, например, фирменное наименование или товарный знак, но только в том случае, если объект создан сторонней организацией под заказ.
• Лицензии, которые дают право вести определенные виды деятельности.

Не относятся к НМА по правилам бухучета:

• Финансовые вложения, например, приобретенные акции других компаний или вклады в их уставные капиталы.
• Результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, если они являются предметом основной деятельности компании. Например, организация производит программное обеспечение и (или) торгует им. В обоих случаях эти программы не нужно относить к НМА.
• Право пользования арендованным активом. Если компания арендует имущество, то в соответствии с ФСБУ 25/2018 у нее при определенных условиях возникает специальный объект учета — право пользования активом (ППА). Но, несмотря на то, что ППА само по себе не имеет вещественной формы, его следует учитывать по аналогии с основными средствами, а не в составе НМА.
• Долгосрочные активы к продаже. Речь идет о тех объектах, которые компания сначала приобретала либо создавала для длительного использования, а затем из-за изменившихся обстоятельств решила продать.
• Поисковые активы — расходы, связанные с разведкой месторождений полезных ископаемых. Например, это может быть информация, полученная в результате геологоразведки.
• Средства индивидуализации или информация о контрагентах компании (база данных), если компания создала данные объекты собственными силами.
• Качества сотрудников, которые полезны для бизнеса: интеллектуальные, деловые, квалификация, способность к труду. Например, не нужно учитывать в составе НМА затраты на обучение персонала.
• Стоимость материальных носителей, если компания решила учитывать их отдельно от НМА. Это может быть диск, флешка. 

В рамках управленческого учета компания может предусмотреть отклонение от указанных выше правил. Например, если организация разработала товарный знак собственными силами и понесла существенные расходы, то можно учесть его в качестве НМА.

Как в бизнесе появляются НМА и как их оценить

Варианты приобретения НМА могут быть следующими:

• Покупка.
• Создание своими силами.
• Получение в дар.
• Поступление от учредителя.

При покупке и создании стоимость НМА складывается из затрат компании. В первом случае это цена приобретения и различные дополнительные расходы, например, на доставку. Если НМА создали собственными силами, то это будут «внутренние» расходы организации: зарплата со взносами, содержание необходимого оборудования.

Компания по своему выбору может учитывать материальный носитель, с которым связан НМА, как в его стоимости, так и отдельно: в составе материальных запасов или основных средств.

При получении НМА безвозмездно его следует поставить на учет по рыночной цене. Если для такого НМА есть активный рынок, то рыночную цену можно определить самостоятельно, исходя из текущих расценок на аналогичные объекты. Активный рынок — это рынок, на котором продаются однородные товары, практически всегда есть продавцы и покупатели, и при этом цены публикуются в открытом доступе.

Например, это может быть рынок программного обеспечения известных брендов, которое разрабатывается и продается в соответствии с определенными стандартами. Если учредитель внес такой программный продукт в уставный фонд компании, то его можно поставить на учет по текущей рыночной цене.

Если же полученный безвозмездно объект НМА редкий или уникальный, то для определения его стоимости лучше привлечь профессионального оценщика.

Для объектов НМА, которые продаются на активном рынке, компания по своему желанию может проводить переоценку, чтобы их текущая учетная стоимость соответствовала рыночной. Периодичность переоценки организация определяет самостоятельно, как правило — раз в год или раз в квартал.

Особый вид материального актива — это гудвилл, или положительная деловая репутация. Гудвилл определяется при продаже компании, как разница между ценой бизнеса и его чистыми активами.

Пример 1

Компания «Альфа» приобретает компанию «Бета». Рыночная стоимость активов компании «Бета» — 10 млн рублей, обязательства составляют 6 млн рублей, а цена приобретения — 7 млн рублей. Отсюда гудвилл будет равен:

7 млн ₽ − (10 млн ₽ − 6 млн ₽) = 3 млн ₽

Компания «Альфа» может учесть 3 млн рублей на своем балансе в качестве НМА.

Если гудвилл создан своими силами, то по правилам бухучета его нельзя признать в качестве НМА. 

Предположим, что владельцы компании «Бета» пока не собираются продавать свой бизнес, а просто провели его оценку, и в результате получилось, что компания стоит на 3 млн дороже, чем ее чистые активы. В бухгалтерский баланс компании «Бета» эту сумму включить нельзя, а в управленческий, при желании — можно. Тогда компания увеличит свои активы, что поднимет ее привлекательность, например, в глазах потенциальных инвесторов. Но нужно быть готовым обосновать эту сумму, если у пользователей отчетности возникнут вопросы. 

Как учитывать амортизацию НМА  

Об амортизации активов мы подробно писали в блоге ПланФакта. Поэтому расскажем кратко, остановившись на особенностях  для НМА.

Срок полезного использования (СПИ) для НМА определяется с учетом срока действия права или лицензии, планов организации по использованию объекта, предполагаемого морального устаревания и других факторов. Если нельзя точно определить срок полезного использования НМА, то амортизации данный объект не подлежит.

Например, исключительное право пользования товарным знаком в общем случае действует 10 лет, однако его можно продлевать неограниченное число раз (п. 2 ст. 1491 ГК РФ). Если компания планирует такое продление, то точно определить СПИ товарного знака будет нельзя, поэтому и амортизировать его не нужно.

Ликвидационная стоимость — это та материальная выгода, которую компания может получить от объекта по окончании его СПИ. По умолчанию считается, что для НМА ликвидационная стоимость равна нулю. Исключение возможно только для следующих ситуаций:

• Есть активный рынок на котором торгуются такие объекты и высока вероятность того, что такой рынок будет существовать и по состоянию на конец СПИ.
• Подписан договор, согласно которому другое лицо обязуется выкупить объект у компании по завершению СПИ.

Способы начисления амортизации НМА в бухучете такие же, как и для активов, имеющих вещественную форму:

• Линейный, когда стоимость гасится равномерно в течение СПИ.
• Уменьшаемого остатка, когда сумма амортизации в каждом последующем периоде меньше, чем в предыдущем.
• Пропорционально выпуску продукции или объемам работ (услуг).

Как правило, в управленческом учете также используют один из этих способов.

Выбор варианта расчета амортизации НМА зависит от вида объекта и специфики его использования.

Например, если компания приобрела программу для ведения финансового учета, можно применить линейный способ. Такой программный продукт в течение всего СПИ будет приносить компании одинаковую пользу.

Другая ситуация — когда куплена программа для управления производственной линией, и можно спрогнозировать нагрузку на данную линию или выпуск продукции по ней. В этом случае целесообразно выбрать способ уменьшаемого остатка или расчет пропорционально выпуску. Тогда компания более точно определит свои финансовые результаты за время использования данного объекта НМА.

Как отразить в учете выбытие НМА

НМА может выбыть:

• В связи с истечением срока полезного использования, например, если закончилась лицензия.
• В связи с невозможностью дальнейшего использования по причине морального устаревания или прекращения определенной деятельности. Например, программное обеспечение применялось для конкретной марки станков. Все такие станки в компании были списаны из-за полного износа, и в дальнейшем покупка аналогичного оборудования не планируется.
• При продаже или безвозмездной передаче другому лицу.
• При утрате по причине форс-мажорных обстоятельств. Например, жесткий диск с программой был поврежден в результате пожара. 

При выбытии объекта НМА его первоначальная стоимость уменьшается на накопленную амортизацию. Полученную в итоге остаточную стоимость и расходы по выбытию нужно вычесть из выручки от реализации, если таковая была. Если же объект не амортизировали, то его остаточная стоимость будет равна первоначальной. В итоге получится финансовый результат от операции — прибыль или убыток.

Пример 2 

Компания «Старт» продает компании «Полет» право пользования программой для финансового учета. Обе организации работают без НДС.

Первоначальная стоимость лицензии на программу — 100 000 рублей, накопленная к моменту продажи амортизация — 25 000 рублей, цена реализации — 80 000 рублей.

Прибыль компании «Старт» от продажи равна:

ПР = 80 000 ₽ − (100 000 ₽ − 25 000 руб.) = 5 000 ₽

Коротко о НМА

НМА — это активы компании с длительным сроком использования, не имеющие вещественной формы. Это, например, программные продукты, лицензии, товарные знаки.

Стоимость НМА можно определять по затратам на покупку или создание, по рыночной цене, на основании экспертной оценки.

Выбор параметров амортизации НМА зависит от специфики объекта и предполагаемых условий его использования.

При выбытии НМА нужно определить финансовый результат от операции с учетом накопленной амортизации.