Как отражать расходы будущих периодов

Расскажем о том, что такое расходы будущих периодов, чем полезен их учет для бизнеса, и как отражать эти расходы в бухгалтерском и управленческом учете. 

Что входит и что не входит в расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов (РБП) — это те затраты компании, которые одновременно удовлетворяют следующим условиям:

• Понесены в текущем периоде.
• Экономическая выгода от них будет проявляться в следующих периодах.
• Затраты не могут быть капитализированы, то есть их нельзя включить в стоимость основного средства или нематериального актива.

Пример 1

Компания в декабре 2024 года застраховала свое производственное оборудование на три года. Срок действия страхового полиса — с 01.01.2025 по 31.12.2027. Страховая премия составила 180 000 рублей. Расходы понесены единовременно, но пользоваться страховкой организация будет в течение трех лет. Поэтому организация решила распределить эту сумму на три года равномерно по 5 000 рублей в месяц.

А, например, закупка материалов для производства в следующих периодах не относится к РБП. Пока материалы находятся на складе и не списаны в производство — расходов у компании не возникнет.

Также не будут относиться к РБП и затраты на модернизацию оборудования, хотя улучшенное оборудование и будет приносить компании дополнительную пользу в перспективе. Такие затраты следует включить в балансовую стоимость этого оборудования и далее списывать через амортизацию.

Зачем бизнесу учитывать РБП

Учет РБП позволяет предпринимателю:

• Объективно оценить финансовые результаты деятельности. Если списывать «долгосрочные» расходы единовременно, то получится, что в периоде списания прибыль будет занижена, а в последующих периодах — завышена. А использование РБП дает возможность показать реальный финансовый результат за каждый период.
• Планировать деятельность в соответствии с реальным экономическим содержанием операций. Хотя формально расход уже был, но фактически он относится к последующим периодам, и поэтому его необходимо включить в план.
• Оптимизировать налогообложение. Хотя в налоговом учете и нет понятия «расходы будущих периодов», но у налогоплательщика есть право самостоятельно распределять расходы в случае, когда предполагается получение доходов в течение нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Как отразить расходы будущих периодов в бухгалтерском учете

В 2025 году расходы будущих периодов прямо упоминаются в российском бухгалтерском законодательстве только в связи с договорами строительного подряда. В качестве РБП следует учитывать расходы, связанные с предстоящими подрядными работами (п. 16 ПБУ 2/2008).

Однако это не значит, что нельзя признавать РБП в бухучете в других ситуациях. Существует еще общее правило распределения расходов, отраженное в п. 19 ПБУ 10/99. 

Если расходы связаны с получением доходов в течение нескольких отчетных периодов, а прямую связь конкретного дохода и расхода определить сложно, то эти расходы можно распределить между отчетными периодами по обоснованной методике.

Каждая организация может самостоятельно определить критерии для отнесения затрат к РБП в случаях, которые прямо не предусмотрены бухгалтерскими стандартами. Например, можно отнести к РБП расходы на страхование, которые мы приводили в примере выше.

При этом нужно руководствоваться общими принципами ведения бухучета, перечисленными в п. 6 ПБУ 1/2008. В первую очередь это своевременность, приоритет экономического содержания над формой и рациональность.

Если затраты фактически относятся к доходам следующих периодов, то их и следует учитывать при определении финансового результата в этих предстоящих периодах, несмотря на то, что «закрывающие» документы получены уже сейчас.

Но с другой стороны, если сумма затрат несущественна, то, в соответствии с принципом рациональности, их можно отнести к расходам текущего периода, вне зависимости от фактической связи с доходами.

В бухгалтерской учетной политике в части РБП нужно отразить:

1. Случаи, когда расходы относятся к РБП, за исключением тех, которые однозначно определены в нормативных документах по бухучету.
2. Критерии существенности для отнесения расходов к РБП, если компания решила их установить. Например, это может быть определенная фиксированная сумма или процент от расходов за период.
3. Алгоритм распределения РБП между периодами. Выше мы приводили пример с равномерным распределением, но возможны и другие варианты, например, пропорционально выручке.

Для учета РБП нужно использовать одноименный счет 97.

По дебету счета 97 РБП формируются в корреспонденции со счетами по учету запасов, расчетов, заработной платы.

С кредита счета 97 РБП списываются на счета по учету расходов, капвложений в соответствии с алгоритмом, отраженным в учетной политике.

В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов следует отражать в тех строках, которые относятся к активам данного вида (п. 65 положения, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Если срок списания расхода не превышает 12 месяцев, его следует отразить в составе оборотных активов, а если превышает — то в составе внеоборотных (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/1). 

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Проводки в этом случае будут следующие.

Произведена оплата в пользу страховой компании в декабре 2024 года:

Дт 76 Кт 51 (180 000 ₽)

Получен страховой полис в декабре 2024 года:

Дт 97 Кт 76 (180 000 ₽)

Ежемесячное списание расходов на страхование оборудования в течение 2025 – 2027 годов:

Дт 20 Кт 97 (180 000 ₽ / 36 мес = 5 000 ₽)

Так как период списания РБП в данном случае превышает 12 месяцев, то в балансе несписанную на отчетную дату сумму в общем случае нужно отразить в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Компании, которые ведут упрощенный бухучет, должны показать эту сумму в строке 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».

Как отразить расходы будущих периодов в управленческом учете

Управленческий учет не регламентирован законом, и каждая компания самостоятельно определяет, как его вести. Но, чтобы получить объективные финансовые результаты, целесообразно ориентироваться на те же общие принципы ведения, что и в бухучете.

Однако критерии для признания расходов в управленческом учете могут быть другими. Например, в бухучете компания распределяет РБП равномерно, а в управленческом — пропорционально выручке или объемам выпуска. В управленческом балансе при необходимости можно выделить для РБП отдельную строку.

Все перечисленное позволит более точно отражать в отчетности финансовые показатели, а значит — повысить эффективность управления.

При составлении управленческой отчетности важно помнить, что распределение РБП по периодам относится только к отчету о прибылях и убытках (ОПУ), который заполняют методом начисления.

А в отчет о движении денежных средств сумму РБП нужно включать в том периоде, когда деньги были фактически потрачены, вне зависимости от длительности периода списания затрат. В противном случае будут искажены сведения о финансовых потоках компании.

Пример 3

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Компания решила списывать расходы на страхование оборудования в ОПиУ, на основе предполагаемой выработки с учетом падения производительности из-за износа:

• За 2025 год — 50% от суммы.
• За 2026 год — 30% от суммы.
• За 2027 год — 20% от суммы.

Таким образом, сумма ежемесячного списания стоимости страховки составит:

• За 2025 год — 180 000 ₽ х 50% / 12 мес. = 7 500 ₽.
• За 2026 год — 180 000 ₽ х 30% / 12 мес. = 4 500 ₽.
• За 2027 год — 180 000 ₽ х 20% / 12 мес. = 3 000 ₽.

Коротко о расходах будущих периодов

РБП — это текущие затраты, которые принесут компании выгоду в дальнейшем, но не подлежат капитализации.

Учет РБП позволяет объективно оценивать финансовые результаты компании, повысить точность планирования и оптимизировать налоговую нагрузку.

В бухучете РБП нужно учитывать на счете 97 и отражать в балансе в составе внеоборотных, либо оборотных активов, в зависимости от срока списания.

Порядок отнесения расходов к РБП и методику их распределения между периодами компания может определять самостоятельно, но с учетом общих принципов ведения бухучета и положений бухгалтерских стандартов по отдельным видам затрат.

В управленческом учете можно, как руководствоваться бухгалтерскими методиками учета РБП, так и применять другой метод, если это поможет более точно определять финансовые результаты бизнеса.