Как посчитать налог на прибыль компаний

Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность по уплате налога на прибыль организаций только для юридических лиц. Расскажем, когда и как платить налог на прибыль с примерами льготных ставок по регионам.

Кто платит налог на прибыль

При регистрации в качестве юридического лица компания выбирает систему налогообложения. Налог на прибыль уплачивают организации, выбравшие общую систему налогообложения. В число налогоплательщиков входят:

• российские организации;
• представительства иностранных компаний.

Государство оказывает поддержку компаниям-разработчикам инновационных проектов в сфере науки и технологий, в частности, для участников Сколково.

Отдельные сферы деятельности позволяют уплачивать налог на прибыль по льготным ставкам:
1. Медицинские и образовательные учреждения. Для применения льготной ставки организация должна быть включена в перечень, утвержденный в постановлении правительства № 917 от 10 ноября 2011 года и иметь лицензию. Имеются ограничения по квалификации специалистов — наличие сертификатов не менее, чем у 50% персонала. Доходы от льготной деятельности должны быть не менее 90%. Налоговый кодекс позволяет пользоваться льготами государственным, муниципальным и коммерческим организациям здравоохранения и образования.

2. Сельхозпроизводители. Здесь объем дохода от выращивания, переработки и продажи сельскохозяйственной продукции не может быть ниже 70%.

3. Сфера социального обслуживания. Право на применение льготы имеют организации, оказывающие услуги из перечня услуг, утвержденного в постановлении правительства № 638 от 26 июня 2015 года. От налогоплательщика требуется регистрация в реестре поставщиков соцуслуг. В штате налогоплательщика должно быть не менее 15 человек, а выручка от оказания услуг — не менее 90%. Законодательство требует использовать векселя и инструменты срочных сделок.

4. Добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении. Это касается месторождений в российской части Каспийского моря.

5. ИТ-компании. Для применения льготы требуется получить госрегистрацию и зарегистрироваться в реестре российских разработчиков. Также имеются ограничения по численности сотрудников — не менее 7 человек, по доле доходов от ИТ-деятельности — не менее 90%.

6. Участники особых экономический зон (ОЭСЗ). Это касается технико-внедренческой, туристско-рекреационной зон.

Организации, пользующиеся льготами, не освобождены от сдачи декларации по налогу на прибыль. В отчете указывается код признака налогоплательщика — это позволяет применить льготную ставку.

Ставки налога на прибыль 

В пункте 1 статьи 284 Налогового Кодекса приведена общая ставка по налогу на прибыль — 20%. Она делится между бюджетами:
3% — в бюджет РФ;
17% — в бюджеты регионов.

Пример: ООО «Лабиринт» уплачивает налог на прибыль с применением общей ставки. За 2023 год налогооблагаемая база компании составила 100 тыс. рублей. Бухгалтер рассчитал налог на прибыль:
В бюджет РФ — 100 000 * 3% = 3 000 рублей;
В бюджет региона — 100 000 * 17% = 17 000 рублей.

Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в отдельных отраслях, установлено право на льготы.

Большая часть налога на прибыль уплачивается в бюджет региона. В отдельных регионах установлены льготные ставки.

Москва установила льготы по отдельным видам деятельности от 0 до 13,5%, закрепив их положениями в местных законодательных актах:

• Ставка 0% закреплена для резидентов особых экономических зон (Закон г. Москва № 37 от 23 ноября 2016 года, далее Закон № 37), для инвесторов, вкладывающих деньги в модернизацию и освоение производства местных предприятий (Закон г. Москва № 22 от 12 июля 2917 года, далее Закон № 22).
• Ставка 10% — для участников местных инвестиционных проектов, включенных в Перечень (Закон № 22).
• Ставка 13,5% — для организаций инвалидов. Относятся общественные организации с количеством членов-инвалидов не менее 80% (Закон № 12 от 5 марта 2003 года), для предприятий нефтяной отрасли (Закон № 26 от 7 мая 2014 года), УК спец. инвестиционных проектов (Закон № 37), для якорных резидентов технопарков (Закон № 52 от 7 октября 2015 года).

Ленинградская область предусматривает льготные ставки от 0 до 13,5%:

• Для участников инвестиционных проектов
• Для операторов по обращению с твердыми отходами
• Для резидентов ТОР
• Для предприятий, расположенных на территории ОЭЗ
• Для общественных организаций инвалидов
• Для трейдеров с государственной поддержкой.

Как рассчитать налоговую базу

Для расчета налога на прибыль применяется формула:
Сумма налога на прибыль = налоговая база × ставка. 

Налогооблагаемая база рассчитывается, как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Согласно статье 248 налогового кодекса, в число доходов входят:

• Доходы от реализации — выручка от продажи продукции собственного производства, от перепродажи товаров, реализации имущественных прав.
• Внереализационные в виде неустоек, штрафов, дивидендов.

При формировании налогооблагаемой базы учитывается момент отгрузки.

Пример: ООО «Корунд» занимается изготовлением металлоконструкций. 8 июня 2024 года заказчику были отгружены ворота стоимостью 120 000 рублей, в том числе НДС — 20 000 рублей. При расчете налога на прибыль в расчет берется сумма 100 000 рублей  и по сроку — июнь 2024.

В налогооблагаемую базу не находит сумма НДС.

В число расходов, согласно статье 252 налогового кодекса, входят расходы на производство и внереализационные. Первый вид делится на прямые и косвенные. Прямые включают в себя затраты на покупку материалов, сырья, на оплату энергоносителей, на зарплату производственных рабочих. В число косвенных расходов входят: покупка канцтоваров, оплата труда сотрудников управленческого персонала, содержание здания заводоуправления.

Торговые компании включают в число расходов затраты на покупку товаров, на транспортировку, а оплату труда сотрудников. Разделение расходов на прямые и косвенные находится в ведении налогоплательщика. Он закрепляет соответствующие перечни в учетной политике. Затраты подтверждаются документально и обосновывается их экономическая целесообразность.

Пример: салон красоты применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на прибыль. В апреле 2024 года были приобретены экзотические растения для размещения перед входом в салон. Здесь же установили лавочки, на которых клиенты дожидаются приема специалиста. Налогоплательщик может обосновать затраты тем, что, благодаря благоустройству территории увеличилась посещаемость салона.

В некоторых случаях налогоплательщику приходится отстаивать позицию в суде. Для этого приводятся цифры и факты.

Налогооблагаемую базу можно уменьшить на убытки прошлых лет. При этом нужно учитывать особенности:

• Убыток текущего периода нельзя уменьшить на убытки прошлых лет. Должна присутствовать прибыль.
• Максимальный размер уменьшения — 50% налогооблагаемой базы,
• С 2017 года нет ограничений по количеству предыдущих лет, в которых получен убыток.
• При переносе убытков соблюдается календарная последовательность.

Налогоплательщики обязаны хранить первичные документы по убыткам прошлых лет, чтобы подтвердить цифры, приведенные в декларации.

Когда нужно платить налог на прибыль

С введением единого налогового счета уплата налогов привязывается к 28 числу месяца после окончания налогового отчетного периода. Налогоплательщики выбирают для себя способ уплаты налога:

• Ежемесячно. В некоторых случаях это обязательно.
• Ежеквартально.

Для ежемесячных платежей устанавливается срок — 28 число следующего месяца, для ежеквартальных — 28 число первого месяца следующего квартала. Если 28 число совпадает с выходным или праздничным днем, срок переносится на первый день выхода на работу.

Налоговый период — год. Ежемесячно или ежеквартально уплачиваются авансовые платежи. 

Что в итоге

Налог на прибыль уплачивают юридические лица, выбравшие общий режим налогообложения. Основные ставки установлены в налоговом кодексе, но регионы вправе предусматривать льготы. Налогооблагаемая база рассчитывается с учетом полученных доходов и произведенных расходов. Срок уплаты налога на прибыль привязывается к 28 числу следующего месяца или квартала.